Операции с наличностью широко используются в организациях торговой сферы, а также на предприятиях, осуществляющих расчеты с сотрудниками через кассу. Для учета данных операций используют бухгалтерский счет учета 50. В статье мы расскажем об основных аспектах использования счета, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с наличностью.
Согласно законодательству, любая организация, имеющая в своем распоряжении наличные средства, должна соблюдать порядок ведения кассовых операций. К основным операциям с наличностью относят:
- прием/выдача наличности, ее хранение;
- соблюдение лимита кассы;
- ведение документации;
- сдача средств в банк.
Для учета операций по наличию и движению наличных средств, которые находятся в кассе предприятия используется счет 50. Суммы выданных средств бухгалтер отражает по Кт 50, при поступлении наличности в кассу — по Дт 50.
Следует подчеркнуть, что все операции с наличностью, которая находится в кассе организации, должны быть отражены в кассовой книге. Основанием для совершения записей выступают приходный и расходный кассовые ордера (форма КО-1 и КО-2).
Субсчета 50 счета
Обычно в бухгалтерском учете в РФ используются следующие субсчета:
Таблица бухгалтерских проводок по 50 счету
Как правило, расчеты наличными используются в организациях, чья деятельность связана с розничной торговлей. Ведь сумма выручки, которую получает компания, поступает в кассу именно в виде наличных средств. Рассмотрим типовые проводки с наличностью в организациях розничной торговли:
Предприятие может использовать собственные наличные средства для расчета с контрагентами (поставщиками товаров, подрядчиками и т.п.). Данные операции отражаются в учете такими проводками:
Важным аспектом использования счета 50 является учет расчетов наличными средствами с персоналом. Через кассу предприятие может выплачивать:
- вознаграждение сотрудникам (зарплата, бонусы, надбавки и т.п.);
- средства под отчет на хозяйственные нужды;
Учет данных операций отражается следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| Выплата зарплаты сотрудникам наличными через кассу | Расходный кассовый ордер | ||
| Возврат в кассу неиспользованных средств, выданных сотруднику на хозяйственные нужды | Приходный кассовый ордер | ||
| 73 | 50 | Сотруднику предприятия выдан займ | Расходный кассовый ордер |
| 50 | Сотруднику предприятия выдан аванс на командировку | Расходный кассовый ордер | |
| 69 | 50 | Задолженность по взносам в социальные фонды погашена наличными через кассу | Расходный кассовый ордер |
Кроме того, счет 50 используют для отражения наличных расчетов с акционерами общества, а также с участниками товарищества:
Пример отражения операции по счету 50 в проводках
Сотруднику ООО «Элита» Петровой А.Ф. выдан аванс на приобретение бумаги. Сумма аванса — 3100 руб. Петрова осуществила закупку бумаги на сумму 3215 руб., НДС 490 руб. Сумма перерасхода (115 руб.) была возмещена Петровой через кассу.
Бухгалтер ООО «Элита» сделал в учете следующие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 50 | Петрова А.Ф. через кассу ООО «Элита» получила аванс на приобретение бумаги | 3100 руб. | Расходный кассовый ордер | |
| 10 | Поступила бумага, приобретенная Петровой (3215 руб. — 490 руб.) | 2635 руб. | ||
| 19 | Учтена сумма НДС | 490 руб. | Авансовый отчет, товарный чек | |
| 91.2 | 19 | Списана сумма НДС | 490 руб. | Авансовый отчет, товарный чек |
| 50 | Петровой А.Ф. через кассу ООО «Элита» выдана сумма возмещения излишне израсходованных средств (3215 руб. — 3100 руб) | 115 руб. | Расходный кассовый ордер |
Практически в каждой организации имеются движения наличных денежных средств . Для отражения таких операций в бухгалтерском учете используется счет 50 «Касса» .
Характеристика счета
Счет 50 «Касса» содержит в себе все приходы и расходы наличных средств в кассу предприятия. Основными действиями, отражающимися по данному счету, являются:
- выдача заработной платы работникам организации;
- выдача подотчетной суммы сотруднику на нужды предприятия;
- выдача средств на прочие административные и управленческие расходы;
- поступление оплаты от продажи продукции или оказания работ и услуг сторонним организациям;
- оплата оказываемых организации услуг.
Все движения, связанные с денежными единицами внутри кассы предприятия, регулируются соответствующей нормативной базой
:
- Закон «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». Именно на основании этого документа и происходят все операции по кассе.
- Положение об использовании ККМ №745 от 08.08.2003 г.
- Положение «О предельном размере расчетов наличными средствами между юридическими лицами».
Основные субсчета
К счету 50 применяются субсчета :
- 01 «Касса организации» — все действия, осуществляемые с кассой предприятия;
- 02 «Операционная касса» – открывается, если существует отдельно обособленная от кассового помещения касса;
- 03 «Денежные документы» — на нем имеются данные о документах, имеющих денежную ценность, например, векселя, оплаченные проездные, билеты, почтовые марки;
- 04 «Валютная касса» — содержание иностранной валюты.
С какими счетами корреспондирует
Счет 50 является активным, все приходы на него фиксируются по дебету, а расходы — по кредиту. Основные счета, корреспондирующие со счетом 50, это:
| Номер счета | За что отвечает |
|---|---|
| 51 | расчетный банковский счет |
| 52 | иностранная валюта |
| 55 | другие банковские счета |
| 57 | переводы, которые были отправлены, но еще не получены |
| 60 | операции с поставщиками |
| 62 | взаимодействия с заказчиками и покупателями |
| 66 | кредиты и займы сроком до года |
| 67 | кредиты и ссуды сроком более года |
| 68 | начисление налогов |
| 70 | заработная плата |
| 71 | деньги в подотчет |
| 73 | прочие выдачи денег работникам |
| 75 | уставный капитал |
| 76 | расчеты с различными дебиторами и кредиторами |
| 79 | внутрихозяйственные операции |
| 90 | продажи |
| 91 | другие доходы и расходы |
| 94 | недостачи, порча имущества |
| 98 | доходы будущих периодов |
| 99 | прибыль и убытки |
Типовые проводки
Все произведенные с деньгами действия в обязательном порядке отражаются бухгалтерскими проводками . Самые основные из них:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 50 | 51 | поступление денег из банка в кассу |
| 52 | поступление денег с валютного счета в кассу | |
| 55 | поступление денег со специального счета в кассу | |
| 57 | поступление в кассу денег, находящихся в пути | |
| 60 | возвращение денег от поставщика | |
| 62 | оплата от покупателя | |
| 62 | предоплата от покупателя | |
| 66 | оплата краткосрочного кредита | |
| 67 | оплата долгосрочного кредита | |
| 71 | возвращены оставшиеся подотчетные средства | |
| 73 | поступление средств от работника | |
| 75 | взнос в уставный капитал | |
| 76 | различные поступления от дебиторов и кредиторов | |
| 79 | поступление средств от филиалов или головных офисов | |
| 90 | доход от продажи товаров или услуг | |
| 91 | доход от продажи имущества или выявления излишек | |
| 98 | безвозмездно полученные денежные единицы | |
| 98 | вложения в счет доходов будущих периодов | |
| 51 | 50 | поступление денег на расчетный счет в банк |
| 52 | внесение денег на валютный счет из кассы | |
| 55 | внесение денег на специальный банковский счет | |
| 57 | находящиеся в пути отправленные средства от контрагента | |
| 58 | купленные акции и ценные бумаги | |
| 60 | оплата поставщику | |
| 60 | предоплата поставщику | |
| 62 | возвращены лишние деньги от покупателя | |
| 66 | погашение краткосрочного кредита | |
| 67 | погашение долгосрочных обязательств | |
| 70 | выдача заработной платы | |
| 71 | выдача подотчетных сумм | |
| 73 | выдача прочих денежных сумм работнику | |
| 94 | недостача денег |
Пример: сотруднику ООО «Велес» Иванову И.И. были выданы авансовые денежные средства на покупку канцелярских товаров в размере 5000 рублей. Иванов приобрел товары на сумму 5200 рублей, в том числе НДС 18%.
Сумма перерасхода составила 200 рублей, была сразу же возвращена сотруднику. Бухгалтер предприятия сделал следующие записи :
- Дт 71 Кт 50 на сумму 5000 рублей — выдали Иванову И.И. подотчетные средства.
- Дт 10 Кт 71 на сумму 4264 рублей — поступление канцелярских товаров, приобретенные на подотчетные средства, без учета НДС.
- Дт 19 Кт 71 на сумму 936 рублей — сумма НДС.
- Дт 91.2 Кт 19 на сумму 936 рублей — списание НДС.
- Дт 71 Кт 50 на сумму 200 рублей — возвращение перерасхода Иванову И.И.
Документальное подтверждение
Никакие действия с деньгами, без сопровождения их документами, не производятся. Они должны быть унифицированы и содержать необходимые реквизиты. Кроме бухгалтера кассира или заменяющего его лица никто не имеет право совершать выдачу или получение денег.
Первичными документами при работе с деньгами являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер . Все оформленные ПКО и РКО обязательно регистрируются в журнале кассовых ордеров . А все произведенные операции фиксируется в кассовой книге .
В расходном кассовом ордере необходимо обязательно указывать имя получателя, все его данные, а также сумму получаемых средств. Выдача денег обязательно закрепляется подписью получателя, которая подтверждает, что данная сумма была выдана ему полностью, а также датой.
Приходный кассовый ордер делится на две половины, одна из которых остается в бухгалтерии, а вторая отдается тому, кто вкладывает наличные деньги в кассу для того, чтобы он мог подтвердить расход. На выдаваемой ему квитанции обязательно указывается подпись кассира и печать организации.
Для того чтобы осуществить передачу наличных денег на собственный счет в банке, создается , в котором указывается вносимая сумма и все соответствующие подписи.
При получении денег с расчетного счета и внесении их в кассу предприятия оформляется денежный чек.
Все документы нужно заполнять аккуратно, разборчивым почерком и без исправления. При совершении ошибки используется новый чистый бланк . Нужно сразу проверять наличие всех подписей и соответствие сумм, иначе бухгалтеру придется возмещать недостачу из своего кармана.
Оборотно-сальдовая ведомость
Составленная за период, позволяет рассмотреть все движения наличных денег в кассе, сколько составила прибыль, какие были понесены расходы. Так как счет 50 является активным, то начальное сальдо формируется по дебету счета. Весь приход наличных денег в кассу по различным статьям также отражается по дебету. В кредит заносятся все выплаты из кассы.
Для того чтобы узнать сальдо на конец отчетного месяца, необходимо к начальному сальдо прибавить все обороты по дебетовой стороне и вычесть все обороты по кредиту. Таким образом будет известно количество денег в кассе на последний день периода.
Конечное сальдо переносится на начало следующего месяца и становится начальным.
Работа с деньгами всегда очень ответственная и несет за собой возмещение понесенных по невнимательности убытков. Поэтому вести счет 50 нужно очень внимательно, в соответствии со всеми нормативами, чтобы не работать в ущерб своему кошельку.
Типовые примеры корреспонденции по счету 50 «Касса» можно найти в данном видео.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 50 "Касса" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Из этого описания мы видим, что на счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей:
- отечественная валюта;
- иностранная валюта;
- денежные документы.
Относительно валюты отечественной все довольно просто: рубль есть рубль, и никакие инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не может повлиять на учет. Учет не знает ни инфляции, ни дефляции, - отечественные деньги всегда учитываются по номиналу.
Чаще всего по учету наличных денежных средств в практической деятельности возникают три вопроса: может ли быть на предприятии несколько касс, сколько кассовых книг в этом случае должно быть и каким образом устанавливается лимит наличных денежных средств?
На предприятии может быть открыто несколько касс. Это следует из порядка определения лимита наличных денежных средств в кассе предприятия. Согласно п. 2.5 положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П, если структурные подразделения предприятия не имеют самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков , то для этих структурных подразделений и для предприятия устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Следовательно, предполагается, что структурные подразделения имеют самостоятельные кассы. А в каждой организованной кассе должна вестись кассовая книга (п.3 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18).
По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливает обслуживающий банк на основании расчета по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".
Совсем с другими обстоятельствами мы сталкиваемся при учете валюты иностранной. Теоретически могут возникать две возможности:
- или учитывать ее как деньги;
- или как товар.
В первом случае колебания курсов приводят к изменению рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае, такая валюта принимается по текущему курсу, и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет выплачена. В нашей стране принят первый вариант.
Весьма большие трудности возникают и при учете денежных документов. Сложности связаны с определением того, что считать денежным документом. В плане счетов они определяются по принципу перечисления, и это позволяет четко выделить в учете их некоторые разновидности:
- марки почтовые;
- марки госпошлины;
- марки вексельные;
- авиабилеты оплаченные.
Далее составители плана указывают "и другие", т.е. главный бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить: включать или не включать данный документ в состав денежных и, соответственно, на каком счете отразить его денежный эквивалент.
По классификации счетов все субсчета счета 50 "Касса" должны быть отнесены к счетам денежных средств, но, так называемые денежные документы, - это суррогаты денежных средств, и они далеко не всегда могут быть использованы, в отличие от денежных средств, в покрытие кредиторской задолженности. В сущности, неслучайно денежные документы выделены на отдельный субсчет 50.3 "Денежные документы".
Со своей стороны мы попытаемся показать некоторые подходы к определению денежных документов.
Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием "целевое свидетельство" понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.
Теоретически возникает вопрос о том, в какой оценке фиксировать денежные документы в учете.
До 2001 года предписывался порядок, согласно которому денежные документы должны были учитываться в номинальной оценке. Во всех случаях, а их было большинство, когда фактическая себестоимость (как правило, уплаченная цена) совпадала с оценкой по номиналу, проблем не возникало, но когда такого совпадения не было, возникала проблема отражения в учете разности между уплаченной ценой и номиналом. К счастью, в новом плане счетов этой проблемы нет.
Однако, решив эту проблему, составители плана счетов создали проблему другую: сальдо счета 50.3 "Денежные документы" трудно проверить. Это связано с тем, что при проведении инвентаризации общая стоимость денежных документов может быть выявлена только по номиналу, в то время как в синтетическом учете на счете 50.3 "Денежные документы" их стоимость будет показана по фактической себестоимости. Следовательно, будет нарушено одно из основополагающих требований к бухгалтерскому учету - требование непротиворечивости. В самом деле, п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика", предписывает администрации предприятий обеспечить
Естественно, если скажем, путевка, номинальная стоимость которой 3 000 руб. куплена администрацией для сотрудников предприятия за 2 800 руб., то по дебету счета 50.3 "денежные документы" будет отражено 2 800 руб., но в кассе, вместо 2 800 руб. будет лежать денежный документ в 3 000 руб.
Это создает дополнительные трудности для бухгалтера, ибо он должен по каждому такому документу в своем аналитическом учете предусмотреть две оценки - номинальную (она почти всегда обозначена на самом документе) и фактическую, относительно которой, во всех случаях расхождения оценок, должна быть сделана справочная запись. И только в этом случае можно придерживаться приведенных требований ПБУ 1/98 и обеспечить коллацию между синтетическим и аналитическим учетом.
Следует заметить, что в старом плане счетов на счете 56 "Денежные документы" учитывали и выкупленные акции предприятия, теперь их учет ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организаций Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен активный счет 50 «Касса» (). Об открываемых к нему субсчетах и аналитическом учете мы расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по счету 50.
Субсчета к счету 50
Перечень открываемых субсчетов к счету 50 организация определяет самостоятельно с учетом своих управленческих потребностей, исходя из целей анализа, контроля и отчетности. Принятые организацией субсчета к счету 50 утверждаются в составе Рабочего плана счетов в .
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов к счету 50 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Естественно, аналитический учет наличных денежных средств (к примеру, по купюрам) не ведется. Аналитика требуется для учета денежных документов. Она строится по видам таких документов.
Типовые проводки по счету 50
Приведем некоторые типичные бухгалтерские записи по счету 50 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку | 50 | 51 «Расчетные счета» |
| Получена наличная оплата от покупателей | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Приобретены авиабилеты | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Получен краткосрочный заем наличными | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | |
| Возвращены подотчетным лицом в кассу неизрасходованные средства | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
| Отражен излишек наличных денег в кассе | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Внесены наличные на расчетный счет | 51 | 50 |
| Предоставлен процентный заем наличными | 58 «Финансовые вложения» | |
| Выдана заработная плата из кассы | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Выдано работнику из кассы на командировочные расходы | 71 | |
| В результате инвентаризации выявлена недостача наличных в кассе | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
Синтетический счет 50 в бухгалтерском учете используется для получения данных о движении наличных денежных средств. В основном применяется торговыми фирмами при взаимодействии с покупателями и заказчиками, прочим предприятиям необходим для осуществления внутренних и внешних расчетов различного назначения. Разберемся, в каких операциях участвует 50 счет бухгалтерского учета – проводки вы найдете ниже.
Характеристика счета 50 «Касса»
Сводный счет 50 в бухгалтерском учете используется в целях получения достоверной информации о наличных расчетах компании или ИП с физическими и юридическими лицами. При этом к участникам взаимоотношений относят как сторонних контрагентов, так и сотрудников организации. Среди типичных кассовых операций по сч. 50 числятся:
- Поступления от реализации ТМЦ, работ или услуг за наличные средства.
- Выдача сумм заработной платы, подотчетных и других видов выплат работникам в рамках трудового взаимодействия.
- Расчеты за выполненные услуги со сторонними лицами.
- Различные административно-хозяйственные расчеты и т.д.
Типовые проводки по счету 50 «Касса» выполняются в части поступлений наличности, выбытия, обращения и внутреннего перемещения. Обязательно оформление унифицированной кассовой документации – ПКО , РКО , кассовая книга и пр. Основные регистры синтетического учета по счету 50 приведены далее.
Счет 50 «Касса» – субсчета:
- 50.1 – для учета наличности в кассе предприятия.
- 50.2 – для учета наличности в операционных кассах.
- 50.3 – денежные документы учитываются по счету 50 «Касса» по фактическим расходам на приобретение почтовых марок, предоплаченных авиабилетов, марок госпошлины, вексельных марок и др. На каждый вид документа открывается отдельный субсчет.
- 50.4 – для учета наличности в валютной кассе при осуществлении ВЭД и направлении персонала в загранкомандировки. Дополнительно могут открываться субсчета к каждому виду инвалюты.
Счет 50 – активный или пассивный?
Если провести анализ счета 50, становится понятно, что увеличение оборотов происходит по дебету счета, а уменьшение – по кредиту. Следовательно, этот счет является активным. Корреспонденция счета 50 выполняется при поступлении средств по дебету сч. 50 и кредиту счетов – , , , 76, , 52, , , , , 79, , 90, 99 и пр.
Выбытие фиксируется по кредиту сч. 50 и дебету соответствующих счетов – 70, , , 71, 76, 75, 73, 68, , , 52, , 57, 55, 80, 79, 99, и пр.
Регистры по счету 50
Кассовые регистры – это не только унифицированные формы приходных и расходных ордеров, кассовой книги и отчета кассира, но и учетные документы, позволяющие получить максимально полную информацию о движении наличности. В первую очередь, к ним относятся:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 – наиболее распространенный пример регистра синтетического учета по счету 50, содержащего данные по входящему/исходящему сальдо и оборотам за заданный период.
- Журнал-ордер по счету 50 – этот регистр аналитического учета по счету 50 составляется согласно отчетам кассира. При этом журнал ордер по кредиту счета 50 показывает все фактические выплаты из кассы с разбивкой по корреспондирующим счетам.
- Ведомость по счету 50 – ведомость № 1 заполняется к журналу-ордеру № 1 для детализации произведенных наличных поступлений по дебету сч. 50 с указанием № кассового отчета, отделов и корреспонденции счетов.
- Анализ счета 50 – используется как сводный регистр по оборотам за период (месяц, декада, квартал и т.д.) с указанием общих оборотов и входящего/исходящего сальдо. Может производиться детализации по субконто и субсчетам.
Анализ счета 50 – образец:
Счет 50 в бухгалтерском учете – проводки:
- Д 50 К 90 – отражено поступление денег от розничной продажи.
- Д 50 К 51 (52, 55) – сняты с р/счета (валютного, специального) наличные средства.
- Д 50 К 60 – возвращен наличными ранее выданный поставщику аванс.
- Д 50 К 62 – покупатель расплатился наличными.
- Д 50 К 66 (67) – отражено получение займа наличными.
- Д 50 К 71 – подотчетное лицо вернуло долг в кассу.
- Д 50 К 73 – возмещен виновником причиненный ущерб.
- Д 50 К 75 – внесен учредителем вклад наличными.
- Д 51, 52 К 50 – сданы на р/счет (валютный) деньги из кассы.
- Д 70 К 50 – выдана персоналу зарплата из кассы.
- Д 71 К 50 – выданы в подотчет сотруднику наличные.
- Д 66 (67) К 50 – погашены наличными займ или проценты.
- Д 94 К 50 – отражена недостача наличных средств, выявленная во время инвентаризации.
Вывод – мы рассмотрели основные проводки по счету 50, типовое применение которого регламентируется Приказом № 94н от 31.10.00 г.